英皇体育在全球数字经济迅速发展的环境下，世界各地的互联网公司利用遍布全球的互联网基础设施在多个国家获利。这些公司在利用所在国提供的实体和非实体公共资源的同时，常常采取措施避免支付税款。这种行为无疑对那些数据流出较多的国家即数字贸易逆差国造成了利益损害，进而引起了国际社会的广泛关注。数字服务是一种结合了虚拟和现实元素的服务类型，其跨越国界的特性导致确定纳税地点变得困难。并且，各国现行的税法体系难以有效约束这些公司提供的跨国数字服务。而数字服务税则是针对数字企业提供数字服务征收比例税的一种新兴税种，是指一国政府对数字企业提供的搜索引擎、网络广告等数字服务所产生的收入征税。目前世界上已有十余个国家开征数字服务税，主要集中在欧亚地区。笔者选取具有代表性的国家法律进行梳理分析。
法国《数字服务税法案》。法国《数字服务税法案》于2019年7月24日通过，标志着法国数字服务税的正式实施，法国是第一个实施数字服务税的欧盟成员国。该法案有以下几个特点：首先，该法案明确了征税对象。征税对象以美国互联网企业为主，但是也包括全球年营业额超过7.5亿欧元且在法国境内营业额超过2500万欧元的他国大型数字企业。其次，该法案明确了征税的数字服务范围。一是多边数字平台。数字服务税范围内的业务活动包括提供用户与其他用户进行交互的数字平台，还有为用户直接提供商品或服务的平台。二是在线广告服务。为广告商提供的服务，即通过在数字平台上收集的个人数据，为广告商定向投放目标广告。再次，该法案明确了税率和计税收入。法国采用了欧盟提案中建议的税率，对数字平台提供数字服务所产生的收入征收3％的税。数字平台的收入来源地与用户的位置有关，如果在相关纳税年度内平台的一位用户位于法国，则该服务将被视为在法国提供。
法国《数字服务税法案》引起了国际关注，一些国家和公司认为这种税收可能导致双重征税和贸易争端。所以，法国政府明确表示这项税收是暂时的，如果达成有关数字服务税的国际协议，那么法国的数字服务税将被废除；如果国际数字服务税采用的税率低于法国数字服务税采用的税率，则会将差额退还给企业英皇体育。
英国《2019-2020年财政法案》。英国政府于2019年7月发布了《2019-2020年财政法案》，数字服务税计划从2020年4月开始实施。该项举措旨在确保数字经济领域的大型企业为英国经济作出合理贡献。该法案首先明确了税率和征税对象。英国主要针对社交媒体平台、搜索引擎和在线市场（不包括金融和支付服务）这三类数字服务活动的收入征收2%的数字服务税，并非所有企业的上述三类数字服务活动收入都需纳税。作为征税对象企业的全球营业额必须超过5亿英镑，并且其与英国相关的数字服务营业额必须超过2500万英镑，这意味着企业获得的前2500万英镑的收入予以免税。其次，“安全港”制度避免双重征税。如果该企业在别国已经被征收了类似于数字服务税的税，英国数字服务税就可以减半征收。
新加坡《消费税法》英皇体育。新加坡议会于2018年11月下旬通过了相关法案，增加了《消费税法》中数字服务税的相关规定，以确保跨境数字服务提供商在新加坡境内缴纳适当的税款。自2020年1月1日起，新加坡将关税范围扩大至本地采购的数字服务，对跨国数字企业来源于本国居民消费数字服务所创造的收入征收数字服务税。该法案有两大特点：一是明确了数字服务的征税范围。数字服务被定义为通过互联网或电子网络提供的服务，如果离开信息技术，该服务就无法实现，这些数字服务需要少量的人工干预或完全不需要人工干预。被征税的服务包括提供可下载内容的服务（例如电子书和移动应用程序）、软件服务（例如办公套件）、基于用户订阅产生收入的媒体服务（例如音乐流和在线游戏）以及电子数据管理（例如云存储和网络）托管。二是明确了税率和征税对象。在新税收制度下，新加坡数字服务税的税率为7％。新加坡政府要求全球年营业额超过100万新元，并在向新加坡客户出售价值超过每年10万新元的海外数字服务提供商注册成为数字服务税纳税人，依法缴纳数字服务税。
马来西亚《2019年服务税（修正）法令》。马来西亚是东南亚第二个征收数字服务税的国家，它体现了税收规则的地域性蔓延。2019年12月6日马来西亚《2019年服务税（修正）法令》发布，并于2020年1月1日生效。首先，该法令明确了数字服务的定义。在马来西亚，数字服务被定义为通过因特网或其他电子网络交付或订阅的任何服务，并且服务的交付实质上是自动化的，如果不使用信息技术，该服务则无法实现。受影响的企业将必须自行了解其提供的服务是否在此定义的范围内。其次，该法令明确了税率和征税对象。马来西亚数字服务税税率为6％；外国数字服务供应商被纳入征税范围，应对包括企业和企业之间交易在内的所有数字服务产生的营业收入承担数字服务税。如果所提供服务的收入一年内超过50万马币的起征点，则该外国供应商必须进行注册，以方便缴纳数字服务税。起征点的存在意味着税务部门必须实时监控跨国数字企业对马来西亚客户的销售情况。
印度《2020财政法案》。印度对数字服务的税收政策近年来经历了多次变化，主要涉及实施平衡税制度和商品及服务税制度。印度于2016年引入了平衡税，最初针对的是数字广告服务。对印度居民企业或在印度境内设有常设机构的非居民企业向非居民服务供应商支付数字广告服务款项累计超过10万卢比的征收6%的平衡税英皇体育。2020年印度通过了《2020财政法案》，平衡税的适用范围被扩大，包括了企业对企业和企业对消费者的交易。该税适用于年收入超过2000万卢比的数字服务企业，并由电子商务运营商直接支付。由于该税征收门槛低，几乎所有在印度市场运营的外国科技公司都被该税“全部”覆盖。印度的商品及服务税制度是指，自2023年10月1日起，海外在线信息和数据库访问检索提供商需对其在印度提供的服务缴纳高达18%的商品及服务税。这一变化结束了之前海外公司相关服务的税收豁免。商品及服务税的税收责任基于服务接收者的位置来确定。位于印度境外的在线信息和数据库访问检索服务提供商需要遵守商品及服务税的规定，包括注册和提交商品及服务税的申报。
数字服务税开征目的。面对美国互联网巨头在欧盟市场的强势发展，欧洲的数字技术主导企业逐渐失去竞争力，而各国的数字服务税有助于本国企业在与外国互联网巨头的竞争中减轻税收负担，从而赢得宝贵的发展时间。法国、英国英皇体育、意大利和西班牙等国家通过实施数字服务税和提供大量研发补贴来支持本土互联网企业，以提高竞争力。此外，这些国家希望通过单边措施产生示范效应，推动达成全球统一的征税方案，以此维护欧洲的“数字主权”并增强其在数字经济领域的国际话语权和主动权。数字服务税有助于遏制数字企业依靠智能技术形成的垄断力量，为本国创造稳定的经济环境，并在数字经济领域提升本国的竞争优势和影响力。
数字服务税起征点与征税对象。欧洲国家的数字服务税普遍设置了相应的高门槛和免征额。其数字服务税征税对象多是以脸书、谷歌、亚马逊为首的美国互联网巨头为主。欧洲国家大部分法案确认收入的方式是，同时计算包含数字服务收入和传统经济模式收入的国外收入总额，将收入总额作为阈值设定起征点。高起征点的数字服务税能够有针对性地打击跨国互联网垄断企业，但狭窄的征税对象的设定并不科学，互联网巨头很有可能为此向政府抗议。而东南亚国家的起征点更低，征税对象更广，包括本国企业在内的大中型互联网企业，原因在于英皇体育，东南亚国家在通过数字服务税打击跨国互联网垄断企业的同时，也希望尽可能增加财政收入，最大限度弥补税收流失。
数字服务税税基。一是数字服务税的税基都是针对各国营业收入而非利润。这是由于跨国数字服务税企业有着天然的优势，会计核算中会自发地转嫁利润，并且对利润征税需要确定收入实际上是在哪里产生的，这对任何数字领域的全球性公司来说都是极其困难的。而对收入征税可以有效地避免利润转移，并且核算相对容易。二是在税前扣除方面各国要求不尽相同。例如，土耳其不允许任何税前扣除，这一举措可能会加剧该国对数字服务双重征税风险，给数字企业带来更为沉重的税收负担，税收或将转嫁到购买进口数字服务的企业或个人消费者身上。而法国数字服务税则有抵扣规则，法国立法者希望通过可抵扣规则缓和矛盾，避免发生企业的联合抗议。
数字服务税税率。数字经济在全球范围内的快速发展导致了各国税收政策的变化。发达国家作为数字经济的主要推动者，通常设定较低的税率以维持本国企业的国际竞争力，并保护这些企业不受过高税负的影响。相比之下，发展中国家或数字经济欠发达的国家可能倾向于较高的税率，这不仅是出于对本国市场保护的考虑，也是为了增加政府收入。数字服务税的单边实施可能导致国际税收体系的碎片化，加剧了全球税收政策的不确定性。所以，为了应对这一挑战，可能需要更多的国际合作和协调，以形成一套公平、透明且高效的全球数字税收体系。
【本文系国家社会科学基金重点项目“人工智能研发与应用风险治理的财税法协同机制研究”（立项编号：21AFX021）的阶段性成果】
